El creciente flujo de transacciones transfronterizas ha llevado a la comunidad internacional a emprender procesos de búsqueda de homogenización de principios tributarios internacionales para evitar la imposición de múltiples gravámenes fiscales y erosiones de bases gravables.
The growing flow of cross-border transactions has led the international community to undertake processes of seeking homogenization of international tax principles to avoid the imposition of multiple tax levies and erosion of tax bases.
That said, the purpose of the text focuses on making a descriptive and critical study of the concept of permanent establishment which, without a doubt, is one of the most relevant institutions in the world of international taxation, not only from the point of view of the taxation of non-residents in domestic law but also for the distributive rules provided for in the famous Conventions to avoid Double Taxation · CDI. On the other hand, and due to the national integration into the network of tax treaties in the last decade, as well as the national incorporation of the concept of permanent establishment, it is imperative to condense the relevant aspects on the topic in an academic text, for the purposes of have greater understanding and knowledge of issues related to international taxes.
Prólogo José Manuel Castro Arango
I. Contexto
II. Importancia de la temática del EP
III. Propósitos del texto y metodología
Capítulo primero
El establecimiento permanente de instrumentos internacionales
I. Evolución histórica
A. Origen prusiano
1. Entorno histórico alemán del siglo XIX
2. Norma prusiana y tratado prusia-sajonia
3· Leyes imperiales
4· Tratado Prusia-austro Hungría
B. Periodo de la liga de las naciones: 1923-1946
1. Primeras pinceladas
2. Informe del comité de expertos económicos
3· Informe del comité técnico
4· Modelos de 1928 y 1933
5· Modelos de México (1943) y Londres (1946)
C. Desarrollo en la era OCDE y ovu
II. Tipologías del EP
A. La regla base
I. Presencia objetiva
a. Lugar de negocios
b. Fijeza
2. Presencia subjetiva
a. Derecho de disposición
b. Grado de permanencia
3· Presencia funcional
4· Ejemplos de lugares de negocios
5· Actividades auxiliares y preparatorias
a. Modelo ecos
b. Modelo ONU
c. Propuesta BEPS
B. EP de construcción
l. Regulación actual
a. Modelo OCDE
b. Modelo ONU
2. Propuesta de BEPS
III. Tributación de los establecimientos permanentes
A. Regla general: tributación en residencia de rentas activas
B. Alcances del término beneficios empresariales
C. EP como mecanismo de tributación en fuente
l. Rentas activas
2. Otros tipos de rentas
a. Ingresos pasivos
b. Servicios
c. Ganancias de capital
d. Patrimonio
e. Rentas de trabajo
f. Cláusula residual
D. Atribución de beneficios a los establecimientos permanentes
l. Elementos generales
2. Comentarios de BEPS
IV. Otros aspectos relevantes
A. Subsidiarias como EP
B. EP como EP
C. Principio de no discriminación
D. Comercio electrónico (e-commerce)
Capítulo segundo
El establecimiento permanente personal
Parámetros generales del EP personal
A. Presentación
B. Nociones básicas
C. Naturaleza subsidiaria
D. Justificaciones de existencia
E. Elemento negativo o de exclusión
1. Elementos configurativos de la cláusula de agencia
A. Dimensión objetiva
B. Dimensión subjetiva
C. Dimensión funcional
III. Elemento objetivo del EP personal
A. Agente
l. Nociones generales
2. Estructura de la relación de agencia
3. Agencia y dependencia laboral
4. Tipos de agentes
5. Relación territorial con la fuente
B. Agente de seguros
C. Autorización del agente
1. General y específica
2. Implícita y aparente
IV. Elementos subjetivo y funcional del EP personal
A. Dependencia del agente
B. Representación
I. Derecho romano-germánico
a. Representacián directa
b. Representación indirecta 2. Derecho anglosajón
a. Doctrina del principal revelado
b. Doctrina del principal no revelado
c. Efectos jurídicos del agency
3. La Agencia en el Derecho Internacional Privado a. UNIDROIT
b. Unión Europea
C. Relevancia de la expresion "en el nombre de"
D. Elemento funcional de la cláusula de agencia
V. Elemento negativo de la agencia
A. Agente independiente
I. Aspectos generales
2. Ejemplos de agentes independientes
B. Factores de independencia Nivel de control
2. Riesgo asumido
3· Número de mandantes
4· Actuación en el Curso ordinario de sus negocios
5· Remuneración en arm's length
VI. Interacción entre las reglas de los parágrafos 5 y 6
A. Introducción
B. Teoría del sistema de normas independiente de Sydney Roberts
C. Teoría del sistema de regla general y excepción de john Avery Jones y James Ward
D. Teoría del sistema de integración de Hans Pijl
VII. Acuerdos de comisionistas
A. Contrato de comisión
B. Casos judiciales
I. Jurisprudencia francesa
a. Zimmer
b. IOTA
2. Jurisprudencia italiana
a. Phillip Morris
b. Boston Scientific
3· Jurisprudencia noruega: Dell Contra East
4· Caso español
a. Roche Vitaminas
b. Dell España
C. Interpretación de las sentencias
D. Propuestas BEPS
VIII. Cláusula de agencia desde una perspectiva del derecho doméstico
A. Introducción
B. Países de civil law
1. Alemania
2. Argentina
3· Bélgica
4· Chile
5· Colombia
6. Suiza
7· Uruguay C. Países de common lato
1. Australia
2. Irlanda
3. Reino unido
Conclusiones
Bibliografia
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OMAR SEBASTIÁN CABRERA CABRERA
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Abogado de la Universidad Externado de Colombia, especialista y magíster en derecho tributario de la Universidad de los Andes con conocimientos en las áreas del derecho tributario y la fiscalidad internacional. Se ha desempeñado como investigador en el área de derecho tributario internacional y consultor en la misma.
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