Precios de transferencia
Análisis de la validez empírica de los métodos propuestos por la OCDE para la evaluación del principio de plena competencia
Los precios de transferencia son una ficción legal misteriosa, intimidante e intrincada, según lo afirma David Rosenbloom en el prólogo del libro Transfer pricing and dispute resolution (2011). Demostrar que una transacción internacional celebrada entre dos empresas vinculadas se realizó bajo el principio arm's length o de Plena Competencia -PPC- es, con frecuencia, una tarea compleja y plagada de variables inciertas.
Transfer pricing is a mysterious, intimidating and intricate legal fiction, according to David Rosenbloom in the foreword to the book Transfer pricing and dispute resolution (2011). Proving that an international transaction entered into between two related companies was carried out under the arm's length or Arm's Length principle - PPC - is often a complex task riddled with uncertain variables.
The book, in its first part, makes a conceptual sweep of the matter, consulting the OECD guidelines, the United Nations Manual, the United States tax legislation and countless authors. The second part addresses the empirical validity of the methods proposed by the OECD to evaluate compliance with the CPP, in a study supported by multiple business examples and judicial cases. The discussion is proposed from a novel academic and practical perspective, since, although recognized authors have questioned the PPC as a basis for evaluating the reasonableness of transfer prices, very few academics who accept said principle have discussed whether the application of the methods leads to valid conclusions.
Índice de casos empresariales
Índice de casos judiciales
Abreviaturas
Prólogo
Aitor Navarro
Introducción
Las organizaciones multinacionales
Los precios de transferencia y el principio de plena competencia
El propósito de la investigación y del libro
Estructura, metodología y contenido del libro
PRIMERA PARTE
PRINCIPIOS CONCEPTUALES DE LOS REGÍMENES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIAS Capítulo I Definición y propósitos de un régimen de precios de transferencia
Capítulo II El principio Arm`s Length o de plena competencia 1. Enunciación del Principio de Plena Competencia -PPC- 2. El PPC y el precio de mercado
Capítulo III Métodos prescritos por la OCDE para evaluar el Principio de Plena Competencia
I. La comparación con operaciones no controladas
2. La parte analizada o examinada
3· Identificación de comparables internos
4· La selección del método más adecuado 5· Métodos prescritos en las directrices para evaluar el PPC en operaciones controladas 5·1. Método del Precio Libre Comparable -CUP-
5.2. Método del Precio de Reventa -RP- 5·3· Método del Costo Incrementado -CP- 5.4.Método de Margen Neto Operacional-TNMM-
5·5· Método de Distribución del Resultado -TPS- Capítulo IV Otros métodos para evaluar los precios de transferencia I. Safe harbours o reglas seguras 2. Formulary Apportionment -FA- Capítulo V Acuerdos Anticipados de Precios -APA SEGUNDA PARTE LA APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS PROPUESTOS POR LA OCDE PARA EVALUAR LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Capítulo VI La validez del Principio de Plena Competencia I. La discusión alrededor de la validez conceptual del PPC
2. La conciliación conceptual de las tesis propuestas Capítulo VII La identificación de comparables independientes: elemento esencial de la evaluación del cumplimiento del PPC 1. La obligatoriedad de identificar comparables 2. Atributos exógenos y endógenos en la comparación de transacciones 3· La dificultad de identificar comparables externos 4· Criterios para evaluar la comparabilidad entre operaciones 4·1. La disponibilidad de información sobre comparables externos 4.2. Las características de los bienes o servicios 4.3. El análisis funcional, los términos contractuales y las circunstancias económicas 4.4 Las estrategias de negocios de las partes
4.5. Comentarios finales sobre comparabilidad 5. Los riesgos asumidos por las partes y el modelo CAMP 6. La identificación de comparables y el costo de cumplimiento Capítulo VIII El PPC, la comparabilidad de operaciones y los métodos propuestos en las directrices: casos prácticos y litigios judiciales
1. Criterios de selección de casos estudiados y comentarios iniciales 2. La aplicación del método cUP en la práctica de los precios de transferencia
3- Aplicación práctica de los métodos basados en márgenes brutos ¿Es el TNMM un método para evaluar el PPC o un benchmark aceptable?
5. Aplicabilidad de los métodos para analizar transacciones que involucran intangibles
6. Operaciones en las que no es viable aplicar los métodos prescritos por la OCDE o se adopta un benchmarking singular
Capítulo IX Acciones BEPS en materia de precios de transferencia
1. Las acciones y los informes finales 2. Comentarios sobre las modificaciones a las directrices en las acciones BEPS
Conclusiones y comentarios finales
Referencias y bibliografía
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Alejandro Delgado Perea
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El Dr. Alehandro Delgado es Magister en Derecho con énfasis en Tributación de la Universidad Externado de Colombia. Especialista en Finanzas, egresado del programa Presidentes de Empresa e Ingeniero de la Universidad de los Andes. Cursó el Industrial Finance Seminar en el Industrial Bank of Japan, Tokio. Diplomado en Curso de Posgrado en Derecho Tributario Internacional y Europeo, Universidad de Maastricht, Bruselas.Se desempeñó como Tesorero y Secretario de Hacienda (e) de Bogotá D.C., Vicepresidente del Instituto de Seguros Sociales de Colombia y Gerente del Programa FOSIT (Minhacienda Colombia-BID-PNUD). Consultor durante 26 años en finanzas e impuestos. Recibió Mención de Honor en el Premio Nacional Portafolio al Mejor Ejecutivo del País (Colombia). Hoy es Socio de Finance, Tax & Legal de Globbal Consulting SAS.Catedrático e investigador del Departamento de Derecho Fiscal de la Universidad Externado de Colombia. Profesor, conferencista en diversos escenarios y universidades, y autor de varios artículos en revistas y prensa en Tributación, Precios de Transferencia y Finanzas.
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